"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 11

Для осуществления своей деятельности АНО получают финансирование из различных источников. Сегодня мы расскажем о спонсорских взносах, получателями которых зачастую являются некоммерческие организации, в том числе автономные, проводящие различные публичные мероприятия (спортивные соревнования, театральные представления, выставки). Как отразить на счетах бухгалтерского учета спонсорские взносы? Надо ли их учитывать в целях налогообложения прибыли? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в настоящей статье.

Что такое спонсорство?

В действующем законодательстве понятие "спонсорство" не предусмотрено. Вместе с тем существует понятие "спонсор". В соответствии с п. 9 ст. 3 Закона о рекламе <1> спонсором является лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности. Поскольку в определении отсутствует указание на то, что в ответ на предоставление средств спонсируемым должны быть оказаны услуги по распространению рекламы о спонсоре, делаем следующий вывод: спонсорство может быть возмездным и безвозмездным.

<1> Федеральный закон от 13.03.2006 N 38-ФЗ.

Итак, АНО могут получать спонсорские взносы безвозмездно, например, на ведение уставной деятельности. В этом случае договором не предусмотрено встречное обязательство получающей средства стороны по распространению рекламы о спонсоре. Причем такая помощь может быть расценена как благотворительная, если она отвечает одной из целей, перечисленных в п. 1 ст. 2 Закона о благотворительной деятельности и благотворительных организациях <2>.

<2> Федеральный закон от 11.08.1995 N 135-ФЗ.

Остановимся более подробно на возмездном спонсорском договоре. В Законе о рекламе (п. 10 ст. 3) приведено еще одно определение, которое должно нас заинтересовать. Речь идет о спонсорской рекламе. Ею признается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что возмездным спонсорством являются отношения между спонсором и спонсируемым лицом, в которых они выступают в роли рекламодателя и рекламораспространителя.

Спонсорский взнос в бухгалтерском учете

Основной вопрос в учете спонсорских взносов состоит в том, как их классифицировать: в качестве целевого финансирования или коммерческих доходов АНО? Как отметил Минфин, спонсорский взнос - это не благотворительное пожертвование, он имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера (Письмо от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72). Аналогичное мнение высказывают и судебные инстанции.

Так, Девятый арбитражный апелляционный суд (Постановление от 10.06.2009 N 09АП-8442/2009-ГК) подметил: исходя из условий заключенного сторонами договора и ст. 3 Закона о рекламе спонсорство имеет возмездный характер. Критерий для признания помощи спонсорской - предоставление средств для определенных мероприятий. Таким образом, договор о спонсорстве мероприятия имеет правовую природу договора возмездного оказания услуг, согласно которому исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Таким образом, спонсорский взнос является платой за рекламу. Данная точка зрения не нова (см., например, Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08).

Исходя из вышеизложенного, спонсорский взнос, полученный по возмездному договору, необходимо в бухгалтерском учете включать в состав доходов от осуществления предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре.

Пример. Автономной некоммерческой организации в соответствии с условиями договора в октябре 2009 г. перечислен спонсорский взнос в размере 200 000 руб., за что организация должна прорекламировать спонсора в рамках проведения в декабре 2009 г. спортивного мероприятия. Расходы, связанные с рекламой, составили 100 000 руб. (без НДС).

В бухгалтерском учете АНО в части спонсорства будут сделаны проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В октябре 2009 г.
На счет АНО поступили спонсорские взносы	51	62	200 000
Начислен НДС (200 000 руб. x 18/118)	76-АВ	68-2	30 508
В декабре 2009 г.
Отражены расходы, связанные с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре	20 (26)	10, 60, 69, 70	100 000
Оказаны услуги по распространению рекламы о спонсоре	62	90-1	200 000
Расходы, связанные с оказанием услуг по распространению рекламы о спонсоре, включены в себестоимость услуг	90-2	20 (26)	100 000
Начислен НДС с оказания услуг	90-3	68-2	30 508
Восстановлен начисленный ранее НДС	68-2	76-АВ	30 508
Выявлен результат от оказания спонсорских услуг (200 000 - 100 000 - 30 508) руб.	90-9	99	69 492

Бухгалтер должен четко разграничивать, какая помощь оказана: спонсорская или благотворительная. Поэтому, чтобы благотворительную помощь по ошибке не учесть как спонсорские взносы, нужно внимательно ознакомиться с текстом договора о спонсорстве и правильно определить сущность договорных отношений, поскольку это влияет как на учет, так и на налогообложение.

Спонсорский взнос в налоговом учете Налог на прибыль

Финансовое ведомство в Письмах от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72, от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 обозначило: спонсорские взносы (вклад) могут признаваться платой за рекламу и, соответственно, рассматриваться в целях налогообложения прибыли как доход от оказания услуг за плату. При этом и в том, и в другом Письме уделено внимание учету в составе целевых необлагаемых поступлений пожертвований, полученных некоммерческой организацией.

Чиновники признают, что источниками формирования имущества некоммерческой организации могут являться среди прочего добровольные имущественные взносы и пожертвования (ст. 26 Закона о некоммерческих организациях <3>). В целях налогообложения прибыли не учитываются целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, по перечню таких поступлений, установленному п. 2 ст. 251 НК РФ. В приведенном в указанном пункте закрытом перечне значатся, в частности, осуществленные в соответствии с законодательством о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми согласно Гражданскому кодексу. Спонсорские взносы не числятся в списке указанных поступлений НКО, которые не облагаются налогом на прибыль. Если же спонсорские взносы отвечают понятию пожертвования, то их не надо учитывать в составе налоговых доходов. Пример - Постановление ФАС СЗО от 08.08.2008 по делу N А56-13732/2007. Арбитры оценили условия договора о спонсорской помощи и установили, что музей не понес каких-либо встречных расходов по исполнению обязательств договора (за исключением предоставления отдельного статуса спонсору). Налоговый орган не представил доказательства оказания учреждением своему спонсору услуг по распространению рекламы, поэтому поступившие средства суд не посчитал выручкой за услуги, а отнес к необлагаемым целевым поступлениям. Таким образом, в рассматриваемой ситуации имело место пожертвование, а не спонсорская помощь.

<3> Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ.

По договору о спонсорской помощи НКО в рамках осуществления своей уставной деятельности (организации и проведения тех или иных мероприятий) принимает на себя обязательство провести рекламную кампанию спонсора. То есть спонсорский взнос является платой за рекламу, а не безвозмездной передачей имущества, как это происходит при предоставлении пожертвования. В подтверждение такой позиции финансисты в Письме от 26.12.2008 N 03-03-06/4/102 ссылаются на судебное решение - Постановление ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08. В случае если у организации-спонсора средства спонсорской помощи признаны расходами на рекламу, данные поступления у спонсируемой организации могут быть признаны доходами от оказания услуг и учитываться в целях налогообложения прибыли в установленном гл. 25 НК РФ порядке (то есть в составе облагаемых доходов).

Если АНО получает спонсорские взносы (а не пожертвования) и учитывает их в составе налогооблагаемых доходов, она, соответственно, имеет полное право уменьшить данные доходы на расходы, связанные с рекламой спонсора и его деятельности. Например , в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 11.06.2008 N 09АП-5273/2008-АК отмечено: НКО правомерно учла расходы, связанные с организацией и проведением мероприятий, во время которых осуществлялась реклама во исполнение договорных обязательств со спонсором. Без возникновения конкретных затрат по организации и проведению данных мероприятий невозможно было бы осуществить рекламу спонсоров. Тот факт, что из заключенных со спонсорами договоров нельзя определить точные суммы затрат, направленные на осуществление спонсорской рекламы, не дает налоговикам права не признавать расходы НКО в уменьшение доходов от спонсорской поддержки.

Налог на добавленную стоимость

Напомним, объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг). С одной стороны, средства, поступившие от спонсора, не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), с другой стороны, они могут быть расценены как предоплата за рекламные услуги. Поэтому с них нужно начислить НДС.

Учтите, спонсорская помощь как плата за рекламу не подпадает под действие пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно этому подпункту не подлежит обложению НДС передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности. В то же время, если данных о том, что АНО в рамках договора о спонсорском взносе оказывала какие-либо услуги спонсору, в том числе рекламного характера, не окажется, организация может не облагать налогом такие взносы, если их можно классифицировать как помощь, оказанную в благотворительных целях <4>.

<4> См. Постановление ФАС ПО от 10.11.2005 N А55-2057/2005-29.

Если исходить из того, что спонсорская помощь облагается налогом, то в части расходов, произведенных за счет этой помощи, АНО может воспользоваться вычетом по НДС. При этом нужно помнить, что социальные услуги многих АНО не облагаются НДС. Осуществление облагаемых и необлагаемых операций обязывает организацию вести раздельный учет по данному налогу, но даже в этом случае АНО не застрахована от претензий налоговиков по вопросу возмещения НДС.

Обратимся к Постановлению Президиума ВАС РФ от 03.03.2009 N 13708/08. По результатам камеральной проверки налоговики признали правомерным применение налоговых вычетов по НДС, уплаченному поставщикам рекламной продукции, однако они не согласились с вычетами сумм налога, уплаченного при приобретении иных товаров (работ, услуг), связанных с организацией и проведением спортивных соревнований. Налоговики решили, что раз эти соревнования направлены на реализацию уставных целей клуба как некоммерческой организации, то налог по ним к вычету не принимается, а учитывается в составе расходов, осуществленных за счет целевых средств. Заметим, суд кассационной инстанции согласился с мнением проверяющих, не приняв во внимание тот факт, что договоры НКО со спонсором об оказании рекламных услуг непосредственно связаны с организацией и проведением спортивных состязаний.

Размещение логотипов и эмблем спонсоров на форме спортсменов, на бортах, на льду, радио- и видеореклама спонсоров во время трансляции имеют прямое отношение к зрелищному мероприятию. Без проведения таких мероприятий заключение договоров, предметом которых является распространение рекламы о спонсорах, не могло иметь места, поскольку клуб не представлял бы коммерческого интереса для спонсоров. Следовательно, хозяйственные операции, совершенные для организации и проведения соревнований, на которых и в связи с которыми рекламировались спонсоры, осуществлялись также и для исполнения обязательств клуба перед спонсорами по договорам об оказании рекламных услуг. В итоге высший суд признал правомерным применение вычетов по услугам бронирования и проживания спортсменов в гостиницах, организации перевозок, приобретению медикаментов и спортивного инвентаря. Перечисленные затраты связаны с организацией соревнований, при проведении которых на основании договоров распространялась облагаемая налогом реклама спонсоров.

Принятое судебное решение говорит о том, что у АНО, получающей спонсорский взнос, есть возможность не только поправить материальное положение, но и сэкономить на налогах, предъявив НДС к вычету по многим связанным с мероприятием расходам.

Если спонсорские взносы израсходованы не в полном объеме

На практике не исключена следующая ситуация. АНО получила денежные средства в полном объеме, предусмотренном договором, однако израсходовала не все. Что делать с оставшимися, неиспользованными средствами? Есть два варианта: вернуть спонсору либо потратить, причем лучше на уставную деятельность. Оба варианта не нарушают норм Закона о некоммерческих организациях и Закона о рекламе. Если бы спонсорские взносы являлись средствами целевого финансирования (как пожертвования), их следовало бы вернуть источнику. Но так как спонсорский взнос - это выручка по договору оказания услуг, то возвращать его нет необходимости (конечно, при условии, что обязательства перед спонсором по размещению рекламы исполнены в полном объеме).

Внимание, не подведите спонсора!

АНО, получающим спонсорские взносы, следует внимательнее относиться к своим обязательствам перед спонсором, поскольку их невыполнение (так называемое некачественное выполнение) может привести к налоговым проблемам у спонсора. Например , налоговики могут не признать его взносы в качестве расходов на рекламу (даже как нормируемые в размере 1% от выручки) и доначислить налог на прибыль, как это было сделано в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2009 N 09АП-12051/2009-АК. Ревизоры посчитали, что театр не исполнил свои обязательства, не указав при проведении спектаклей статус компании как официального (генерального) спонсора и партнера театра. Несмотря на это, спонсору удалось отстоять в суде рекламный характер расходов и возможность их учета при налогообложении. Как выяснилось, театр при проведении спектаклей распространял информацию о спонсоре, только не так, как этого требовали налоговики и условия договора, а в "упрощенном" варианте ("при поддержке спонсора"). Применение различной терминологии (генеральный спонсор, спонсор, поддержка) в данном случае не может свидетельствовать о неисполнении обязательств со стороны спонсируемого лица, ведь характер правоотношений при этом не меняется. В итоге спонсорские взносы все же были признаны рекламными расходами, а претензии налоговиков - необоснованными. Аналогичное решение в пользу спонсора вынесено в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 18.02.2008 N 09АП-463/2008-АК, остановленном без изменений Постановлением ФАС МО от 27.05.2008 N КА-А40/4424-08.

Ю.А.Локтева

Эксперт журнала

"Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

К тому же, к вычету принимается и НДС, относящийся к поставщику, поставляющему рекламные услуги.

Налог на прибыль у спонсируемой стороны.

Если организация при расчете налога на прибыль использует метод начисления, то перечисленная авансом спонсорская помощь не является доходом получателя (пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Моментом получения дохода от спонсорской помощи считается дата реализации услуг (п. 3 ст. 271 НК РФ).

Таким образом, определение налога на прибыль происходит у получателя в момент подписания акта оказания услуг. К тому же, в расходы принимаются затраты, связанные с осуществлением рекламных услуг (ст. 252 НК РФ).

ООО «Исполнитель» планирует провести спортивное мероприятие. Он находит спонсора, которым является ООО «Рекламодатель». На основании заключенного между сторонами договора спонсор обязуется оказать помощь в сумме 1 770 000 руб.

Пожертвования могут принимать граждане, лечебные, воспитательные, учреждения социальной защиты, благотворительные, научные и учебные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, а также государство и другие субъекты гражданского права, указанные в ст. 124 ГК РФ.

Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Учет и налогообложение организации-благотворителя

НДС

При безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) в рамках благотворительной деятельности на цели, поименованные в ст. 2 Закона о благотворительности, не возникает обязанности по уплате НДС. Такой вывод следует из пп. 12 п. 3 ст.

Спонсорская помощь некоммерческой организации налогообложение

Согласно спонсорскому договору, спонсируемая фирма – ЗАО «Технологии рекламы» оказала ЗАО «Продукт-сервис» рекламные услуги, поместив информацию о спонсоре на стендах при награждении победителей конкурса.

В данном случае передача имущества ЗАО «Технологии рекламы» также представляет собой спонсорскую помощь. Однако эта помощь не может быть признана благотворительной, поскольку оказана коммерческой фирме на возмездной основе (ст. 1 Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ). Следовательно, при передаче имущества ЗАО «Технологии рекламы» воспользоваться льготой ЗАО «Продукт-сервис» не сможет, и со стоимости переданного имущества придется заплатить НДС.

Облагается ли благотворительная помощь физическим лицам НДФЛ?

Предприятие осуществляет розничную торговлю в арендованных магазинах.

Внимание

154 НК РФ). НДС к вычету от спонсируемой стороны на основании счета-фактуры принимается по общим правилам.

Налог на прибыль у спонсора

Передача готовой продукции в качестве спонсорской помощи принимается в учете в качестве налоговой базы по налогу на прибыль. Выручкой считается выручка по обычной реализации (без НДС) и отражается в составе доходов на момент отгрузки (п. 3 ст.

При этом любая безвозмездная передача имущества у передающей стороны в целях главы 25 НК РФ не образует дохода, поскольку согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, а при безвозмездной передаче организация не получает никакой экономической выгоды.

В соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей (смотрите также письма Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/40, УФНС России г.

При получении материалов для ведения уставной деятельности делаются проводки: Дт Кт Описание 76 86 отражена дебиторка по поступлению благотворительного взноса 10 76 получены материалы Использование поступивших средств показывается по дебету счета 20, а если средства направлены на содержание благотворительного фонда, то по дебету 26 счета: Дт Кт Описание 20 (26) 10, 60, 70, 69… отражены затраты на некоммерческую уставную деятельность фонда 86 20 (26) затраты покрыты целевым финансированием Если благотворительный фонд ведет предпринимательскую деятельность, то прибыль от нее относится на ведение благотворительной деятельности проводкой Дт 84 Кт 86.

Бухгалтерский учет при оказании благотворительной помощи

Сумма помощи, отраженная в договоре и акте на оказание услуг, составила 38 тысяч рублей. Величина расходов на проведение мероприятия составила 5 000 рублей.

Договор о спонсорской помощи содержит следующие сведения: - место и время проведения мероприятия; - условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы; - место размещения информации; - продолжительность рекламной акции; - способ распространения рекламы: наглядная информация (листовки, флаеры, баннеры и др.), объявления в СМИ; - способ предоставления помощи: передача спонсором помощи в денежной или натуральной форме.

В договоре обязательно должно быть указано, каким образом будет подтверждаться факт оказания услуг. Чаще всего, в подтверждении услуги используют акт сдачи-приемки с приложением подтверждающих документов: эфирных справок, макетов баннеров или растяжек, экземпляры листовок и т. д.

Если целевая программа рассчитана на более длинный период, то средства расходуют в течение всего срока ее реализации.

В соответствии с Бюджетным кодексом (ст. 163 БК РФ) и Налоговым кодексом (п. 14 ст. 250 НК РФ) организация, которая получила целевое финансирование, обязана представлять отчетность об использовании бюджетных средств. Информация о целевом использовании имущества, работ, услуг, полученных в качестве целевых поступлений, целевого финансирования, включается в декларацию по налогу на прибыль.

В случае нецелевого использования такие средства включают в состав внереализационных доходов и облагают налогом на прибыль в соответствии с п. 14 ст. 250 НК РФ. То есть если имущество или денежные средства направляются на цели, не соответствующие условиям их получения, то это считается нецелевым использованием целевых поступлений.

В Законе о рекламе (п. 10 ст. 3) приведено еще одно определение, которое должно нас заинтересовать. Речь идет о спонсорской рекламе. Ею признается реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре. Исходя из этих понятий, можно сделать вывод, что возмездным спонсорством являются отношения между спонсором и спонсируемым лицом, в которых они выступают в роли рекламодателя и рекламораспространителя.

Спонсорский взнос в бухгалтерском учете

Основной вопрос в учете спонсорских взносов состоит в том, как их классифицировать: в качестве целевого финансирования или коммерческих доходов АНО? Как отметил Минфин, спонсорский взнос — это не благотворительное пожертвование, он имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера (Письмо от 01.09.2009 N 03-03-06/4/72).

Возмездная спонсорская помощь, полученная до проведения мероприятия, облагается НДС как авансы полученные. Спонсор имеет право принять к вычету НДС, являющийся составной частью возмездной спонсорской помощи, при перечислении предоплаты (спонсорского взноса) исполнителю услуг (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом при получении предоплаты, платежного документа на ее перечисление и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п.

9 ст. 172 НК РФ).

По окончании рекламной акции после подписания акта об оказании услуг и при наличии счета-фактуры НДС может быть принят к вычету при дальнейшем использовании этих услуг в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

«Быстрее, выше, сильнее!» - этот привычный олимпийский девиз очень даже близок бизнесу, финансирующему то или иное мероприятие. Не только спортивное, кстати. Ведь, как известно, реклама - двигатель торговли.

В этой статье мы рассмотрим, как спонсоры, вложившие деньги в организацию матчей, концертов и тому подобного или оказывающие материальную поддержку, например, спортсменам, могут учесть свои расходы в налоговом и бухгалтерском учете.

Когда реклама, а когда и нет

Прежде всего отметим разницу между рекламой и благотворительностью. Если имеет место упоминание товарного знака (логотипа) или названия фирмы при условии поддержки спортсменов или спортивных мероприятий, то это реклам ап. 21 Информационного письма Президиума ВАС от 25.12.98 № 37 .

Спонсор - лицо, предоставившее средства для организации и/или проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и/или трансляции теле- или радиопередачи либо создания и/или использования иного результата творческой деятельност ипп. 9, 10 ст. 3 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ .

А вот если спонсируемый только получает финансовую и иную помощь, но не обязан выполнять какие-либо условия спонсора о распространении информации о нем, это чистой воды благотворительност ьст. 1 Закона от 11.08.95 № 135-ФЗ . И расходы на нее нельзя учесть в налоговом учет ест. 270 НК РФ .

Поэтому далее в статье мы будем говорить только о возмездном спонсорстве - когда по условиям договора получатель помощи обязан каким-либо образом распространить информацию о своем спонсоре. К примеру, нанести логотип на форму спортсменов, разместить название спонсора на арене при проведении соревнований, упомянуть о спонсоре при телевизионной трансляции и т. д.

Налоговый учет спонсорских расходов

Спонсорский вклад надо рассматривать как плату за рекламу. И хотя иногда налоговики пытаются с этим поспорить, суды поддерживают налогоплательщико вПостановление ФАС МО от 04.04.2011 № КА-А40/2332-11-П . Получается, что спонсор выступает в роли рекламодателя, а спонсируемый - как рекламораспространитель.

Для учета спонсорских затрат понадобятся документы, подтверждающие, что спонсируемый выполнил условие вашего договора. Можно оформить все актом об оказании услуг в счет спонсорской помощи или назвать подобный документ иначе, к примеру актом о выполнении обязательств, взятых в связи с договором спонсорского участия. К такому акту лучше приложить фотографии или иные материальные свидетельства размещения информации о вашей компании как о спонсоре (скажем, видеозаписи, справки от телеканалов и т. д.).

Если же по условиям договора спонсируемый предоставляет акт о потраченных суммах, принятых в качестве спонсорской помощи, будьте особенно внимательны. Спонсорские затраты можно учесть только в тех суммах, которые будут фигурировать в таком акте. А те деньги, за которые спонсируемый еще не отчитался (которые еще не были потрачены по назначению), нельзя считать платой за оказанные рекламные услуги. Это аванс, который спонсор может потребовать вернуть либо в счет которого спонсируемый может оказать услуги в дальнейшем.

Сумма, которую спонсор может учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль, зависит от того, каким способом спонсируемый обязан распространять информацию о спонсоре. Рекламные (спонсорские) расходы можно учитывать в полном объеме, есл иподп. 28 п. 1 , п. 4 ст. 264 НК РФ :

• <или> сведения о спонсоре будут упомянуты при теле-, радиотрансляции мероприятий, трансляции через Интернет или при распространении информации в прессе. Тогда это будут расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации;
• <или> информация о спонсоре будет представлена на наружной рекламе;
• <или> сведения о спонсоре будут распространяться на выставках, ярмарках, экспозициях, при оформлении витрин, демонстрационных залов;
• <или> данные о спонсоре (сведения о его товарах, работах, услугах или его товарный знак) будут размещены на рекламных брошюрах и в каталогах.

Во всех остальных случаях спонсорские расходы учитываются в пределах 1% от выручки организаци ип. 4 ст. 264 НК РФ . К примеру, если по условиям спонсорского договора логотип спонсора должен быть нанесен на форму спортивной команды, то такие расходы будут нормируемыми. Однажды в подобной ситуации налоговики заявили, что спонсор мог бы учесть в налоговом учете рекламные расходы, только если бы он заключил договор индивидуально с каждым игроком (который носил форму с логотипом спонсора). Однако суд подобные требования не поддержал и подтвердил обоснованность учета рекламных расходов спонсора даже без заключения договора с каждым игроком команд ыПостановление ФАС МО от 13.01.2010 № КА-А40/14745-09 .

Учтите, что выручку для нормирования надо брать без учета НДС и нарастающим итогом с начала года. Если рекламные расходы не укладываются в норматив, к примеру, в начале года, то по итогам этого года может получиться так, что они составят менее 1% от выручки. А следовательно, их можно будет полностью учесть при расчете налога на прибыль.

Поскольку спонсорские расходы делятся на нормируемые и ненормируемые, попросите спонсируемого выделять в документах суммы спонсорской помощи за отдельные виды услуг (отдельные виды представления информации о спонсоре). Если же такой конкретики в акте не будет, придется учитывать всю сумму помощи в пределах норматива (1% от выручки).

Упрощенцы с объектом «доходы за вычетом расходов» могут учитывать рекламные расходы в тех же суммах, что и плательщики налога на прибыл ьподп. 20 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ . Однако учитываться должны только перечисленные сумм ып. 1 ст. 346.17 НК РФ . А если расходы нормируются, то норматив надо также считать только от оплаченной выручки.

Немного об НДС

Если спонсируемый - плательщик НДС, то с рекламных услуг, оказываемых в рамках спонсорского договора, он должен начислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ . В свою очередь, спонсор может принять данный налог к вычету. Но только в той сумме, которая относится к расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль. Конечно, из НК такой вывод прямо не следует (данное правило четко прописано только для командировочных и представительских расходов, что подтвердил и Высший арбитражный суд)п. 7 ст. 171 НК РФ ; Постановление Президиума ВАС от 06.07.2010 № 2604/10 . Однако Минфин и проверяющие давно настаивают на частичном НДС-вычете и по иным нормируемым расхода мПисьмо Минфина от 13.03.2012 № 03-07-11/68 .

Для того чтобы спонсор мог принять к вычету НДС, спонсируемый должен выставить: при получении денег - счет-фактуру на аванс, а после выполнения условий о распространении информации о спонсоре - «отгрузочный» счет-фактуру. Если рекламные мероприятия рассчитаны на длительный период, то можно разбить выполнение договора на этапы. И составлять акты о выполненных услугах, а также выписывать счета-фактуры по окончании каждого этапа.

Бухучет спонсорства

В бухучете спонсорские расходы учитываются так же, как и другие рекламные расходы. Как правило, они в полном объеме отражаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу».

Если спонсорские расходы в налоговом учете нормируются, в бухучете при применении ПБУ 18/02 придется отразить отложенный налоговый актив (ОНА) по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»). Сумма ОНА определяется как произведение не принятой в налоговом учете суммы расходов на ставку налога на прибыль.

В последующие месяцы при увеличении суммы выручки можно будет признать в налоговых расходах дополнительную сумму спонсорских затрат. И на эту сумму надо будет списать часть начисленного ранее ОНА: для этого сумму рекламных расходов, которые можем признать дополнительно в налоговом учете, умножаем на ставку налога на прибыль.

Пример. Налоговый и бухгалтерский учет спонсорской помощи

Если спонсорские расходы относятся к нормируемым, однако не укладываются в налоговый норматив, часто возникает вопрос: что делать с частью НДС, не принятой к вычету? Разумеется, такие вопросы появляются только у тех, кто в вопросе НДС-вычетов ориентируются на позицию Минфина и не хотят спорить с налоговиками. Таким осторожным бухгалтерам можно только посочувствовать: НДС, который нельзя принять к вычету, нельзя учесть и в налоговых расходах. Так что в бухучете его придется списать на расходы (субсчет 91-2 «Прочие расходы»). А поскольку в налоговом учете такого расхода нет, надо начислить ПНО (Дт 99 – Кт 68-«Расчеты по налогу на прибыль»).

Как видим, спонсорские расходы - лишь вид расходов на рекламу. И если правильно составить договор и иную первичку, то вам будет довольно просто сориентироваться, как отразить их в учете.

Определение спонсора и спонсорской рекламы дано в Федеральном законе от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее - Закон № 38-ФЗ). Согласно пункту 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ спонсором признается лицо, которое предоставило средства для организации и проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, а также создания и трансляции теле- или радиопередачи либо создания или использования иного результата творческой деятельности. Также спонсором может быть лицо, которое обеспечило предоставление средств для проведения указанных мероприятий. Спонсорская реклама - реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре (п. 10 ст. 3 Закона № 38-ФЗ).

Спонсорство может быть возмездным

Спонсорская помощь может предполагать возмездность со стороны спонсируемого, так как спонсор оказывает помощь в обмен на распространение информации о себе. Это в свою очередь признается рекламой, а спонсор - рекламодателем (п. 21 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37). Но в отличие от обычной рекламы спонсорская имеет ряд особенностей.

Во-первых, информация о рекламодателе распространяется именно как о спонсоре мероприятия. Поэтому упор делается на самом спонсоре, а не на его товарах или услугах. Указать на себя как на спонсора рекламодатель может в любой форме, позволяющей обозначить его участие в мероприятии. Однако в случае размещения в рекламе указания на то, что спонсором является тот или иной товар, товарный знак, она не будет подпадать под понятие спонсорской (письмо Федеральной антимонопольной службы от 09.08.06 № АК/13075).

Во-вторых, спонсор не регулирует и не контролирует рекламную кампанию. Ведь основная цель спонсорства - проведение определенного мероприятия, а не распространение рекламы. Но главная цель оказания спонсорской помощи не лишает спонсора возможности предусмотреть способы распространения информации о нем: на световом табло, на баннерах или растяжках, упоминание в теле- или радиоэфире и т. п. Также можно определить и саму распространяемую информацию: только название компании-спонсора или вместе с его товарным знаком или эмблемой.

Какими документами оформить спонсорскую помощь

Когда спонсор предоставляет средства на условиях распространения информации о себе, то спонсорство подпадает под действие положений главы 39 ГК РФ о возмездном оказании услуг. При этом спонсор выступает как заказчик рекламных услуг, а спонсируемая сторона - как исполнитель. Соответственно по договору спонсорской помощи спонсор обязуется профинансировать мероприятие, а спонсируемый - оказать услуги по размещению информации о заказчике как о спонсоре. При этом в договоре спонсорской рекламы указывается:

• условие об упоминании организации как спонсора, в том числе с размещением товарного знака, логотипа, эмблемы;
• способ распространения рекламы: объявления в СМИ, наглядная информация (флаерсы, листовки, баннеры и др.);
• место размещения информации;
• время и место проведения мероприятия;
• продолжительность рекламной акции;
• способ предоставления помощи: передача денежных средств или имущества.

Обязательное условие договора - указание способа, как будет подтвержден факт оказания услуг. Как правило, для этого используют акт сдачи-приемки, к которому прилагаются эфирные справки, макет растяжки или баннера, экземпляр листовки и т. д. В свою очередь передачу денежных средств спонсор подтверждает платежным поручением или чеком ККТ и приходным кассовым ордером. А передачу имущества - актом приема-передачи имущества или товарной накладной.

Налогообложение у спонсируемой стороны

НДС

Налогообложение у спонсора

Налог на прибыль

Помощь, оказываемая спонсором на условиях размещения рекламы о нем, признается прочим расходом на основании подпункта 28 пункта 1 статьи 264 НК РФ с учетом положений пункта 4 статьи 264 НК РФ (письма Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/58 и от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). Таким образом, в зависимости от условий спонсорского договора расходы могут быть как ненормируемыми, так и нормируемыми (письмо УМНС по г. Москве от 19.07.04 № 21-09/47989). В полном объеме спонсор может признать, в частности, следующие затраты:

• на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (письмо Минфина России от 05.09.06 № 03-03-04/2/201);
• световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
• изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания или о самой организации.

К нормируемым расходам , которые спонсор может признать для целей налогообложения в размере не более 1% выручки от реализации, относятся затраты:

• на приобретение или изготовление призов, вручаемых во время проведения массовых рекламных кампаний;
• распространение рекламы о спонсоре с использованием его товарного знака в словесном и изобразительном обозначении на спортивном оборудовании, обмундировании спортсменов во время спортивных соревнований (письмо Минфина России от 27.03.08 № 03-11-04/2/58);
• иные виды рекламы, не входящие в перечень ненормируемых.

Предположим, спонсируемое лицо указало в акте только общую стоимость услуг. При этом договором было предусмотрено, что о спонсоре распространяется как реклама, расходы на которую нормируются, так и реклама, затраты на которую не нормируются. Тогда спонсору всю сумму рекламных затрат придется учесть в качестве нормируемых.

Рекламные расходы должны быть подтверждены первичными документами. Из них должно быть ясно, что понесенные расходы относятся к рекламным. То есть они направлены на формирование и поддержание интереса к компании-спонсору. К таким документам можно отнести маркетинговое исследование, аналитические расчеты, приказ руководителя о проведении рекламной акции и др.

При применении спонсором метода начисления сумма помощи признается в расходах в соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ в том отчетном или налоговом периоде, к которому она относится, независимо от времени ее оплаты. То есть после проведения мероприятия и подписания акта сдачи-приемки.

НДС

Спонсор имеет право принять к вычету НДС, являющийся составной частью возмездной спонсорской помощи, при перечислении предоплаты (спонсорского взноса) исполнителю услуг (п. 12 ст. 171 НК РФ). Вычет производится на основании счета-фактуры, выставленного спонсируемым лицом при получении предоплаты, платежного документа на ее перечисление и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Напомним, при осуществлении предоплаты в форме передачи имущества Минфин России считает неправомерным вычет НДС с аванса, поскольку у заказчика отсутствует платежное поручение (письмо от 06.03.09 № 03-07-15/39). Вместе с тем есть решения судов, в которых вычет НДС с предоплаты, произведенной в безденежной форме, признан правомерным (постановления ФАС Поволжского от 03.10.11 № А12-22832/2010 и Уральского от 14.09.11 № Ф09-5136/11 округов).

После подписания акта об оказании услуг и при наличии счета-фактуры НДС может быть принят к вычету на основании пункта 1 статьи 172 НК РФ. Одновременно НДС с предоплаты подлежит восстановлению (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако можно ли принять НДС по нормируемым рекламным расходам в полном объеме, остается спорным. Официальная позиция заключается в том, что налогообложение спонсорства и благотворительности по нормируемым расходам можно принять к вычету только в пределах норматива на основании абзаца 2 пункта 7 статьи 171 НК РФ (письма Минфина России от 06.11.09 № 03-07-11/285 , от 10.10.08 № 03-07-07/105 , от 09.04.08 № 03-07-11/134 и УФНС России по г. Москве от 12.08.08 № 19-11/75319). Также имеется и арбитражная практика, поддерживающая эту позицию (постановления ФАС Московского от 27.05.05, 26.05.05 № КА-А40/4502-05 и от 15.03.05 № КА-А40/1512-05 , Северо-Западного от 18.07.05 № А56-11749/04 и Уральского от 20.02.06 № Ф09-746/06-С2 округов).

Налогоплательщиков такая позиция не устраивает, так как, по их мнению, правило о нормировании вычетов упомянуто в пункте 7 статьи 171 НК РФ только в отношении командировочных и представительских расходов. Поэтому нормирование вычетов по иным расходам законодательством не предусмотрено. Соответственно НДС по рекламным расходам можно принять к вычету в полном объеме. И свою позицию компании довольно успешно отстаивают в судебном порядке (постановления Президиума ВАС РФ от 06.07.10 № 2604/10 , ФАС Московского от 12.11.09 № КА-А40/11969-09 , от 03.11.05 № КА-А40/10907-05 и Поволжского от 22.01.08 по делу № А55-5349/2007 округов).

Таким образом, перед тем как принять решение о принятии в полном объеме НДС к вычету по нормируемым рекламным расходам, необходимо быть готовым к возможным спорам с налоговиками.

Передача спонсорского взноса готовой продукцией или товарами

Нередко спонсор оказывает помощь не денежными средствами, а товарами или готовой продукцией. В дополнение к прочим необходимым документам стороны оформляют соглашение о зачете встречных обязательств. Для целей налогообложения такая операция рассматривается как реализация: у спонсора - продукции, а у спонсируемой стороны - рекламных услуг.

НДС

На дату отгрузки товаров спонсор исчисляет НДС (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Налоговая база определяется согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ и равна обычной цене реализации продукции. НДС, предъявленный спонсируемой компанией по оказанным рекламным услугам, спонсор принимает к вычету в общем порядке.

Налог на прибыль

Передача готовой продукции в качестве возмездной спонсорской помощи признается реализацией и в целях налогообложения прибыли. Выручка от реализации (без учета НДС) учитывается в составе доходов на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ). В данном случае доход получен в натуральной форме, его сумма определяется исходя из цены сделки. А именно: доход равен обычной цене реализации готовой продукции без НДС (п. и ст. 274 НК РФ). При этом полученные доходы уменьшаются на сумму расходов, связанных с изготовлением продукции.

Спонсорская реклама имеет свои особенности

Искажение наименования спонсора

Если в информации, распространяемой исполнителем, искажено наименование спонсора, то это будет считаться ненадлежащей рекламой (п. 22 информационного письма Президиума ВАС РФ от 25.12.98 № 37). Такое искажение может привести к налоговым рискам у спонсора, поскольку он не сможет учесть спонсорский взнос в налоговом учете и предъявить к вычету НДС. У спонсируемой стороны могут возникнуть проблемы, связанные с финансированием проводимого мероприятия. Ведь у потенциального спонсора будут отсутствовать основания перечислять обещанный взнос, так как его наименование искажено. Соответственно получателями распространяемой информации спонсором может быть признана иная компания, что не входит в сферу интересов спонсора.

Наличие отметки «на правах рекламы»

К спонсорской рекламе, размещаемой в печатных СМИ, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, предъявляются такие же требования, как и к обычной рекламе. В частности, она должна предваряться указанием «на правах рекламы» (ст. 16 Закона № 38-ФЗ). Если это правило не будет соблюдено, то спонсор не сможет учесть в налоговом учете рекламные расходы (письма Минфина России от 15.06.11 № 03-03-06/2/94 и от 05.09.06 № 03-03-04/2/201). Указанное требование не распространяется на трансляцию спонсорской рекламы в теле- или радиоэфире (п. 1 ст. 14 и п. 1 ст. 15 Закона № 38-ФЗ).

Вместе с тем большинство судов придерживается другой позиции. Отсутствие пометки «на правах рекламы» не относится к существенным признакам рекламы, поэтому подтвержденные надлежащим образом рекламные затраты можно учесть при налогообложении (постановления ФАС Московского от 23.09.08 № КА-А40/8513-08-2 и Северо-Западного от 03.04.07 № А05-8063/2006-13 округов).

Предназначенность рекламы для неопределенного круга лиц. При размещении спонсорской рекламы возникает вопрос: соответствует ли она понятию «реклама». Ведь согласно пункту 1 статьи 3 Закона № 38-ФЗ это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. А спонсорская реклама хотя и направлена на привлечение такого внимания, но может распространяться на мероприятия, куда приходит вполне определенный круг лиц.

ФАС России разъяснила, что такой признак рекламы, как предназначенность для неопределенного круга лиц, означает лишь отсутствие в рекламе указания о некоем лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых направлена (письма ФАС России от 23.01.06 № АК/582 , от 30.10.06 № АК/18658 , от 05.04.07 № АЦ/4624 и ФНС России от 05.09.11 № ЕД-4-3/14401 , от 25.04.07 № ШТ-6-03/348). Соответственно распространение такой неперсонифицированной информации должно признаваться распространением среди неопределенного круга лиц. Это относится и к раздаче сувенирной продукции с логотипом организации в качестве подарков. Ведь заранее определить всех лиц, до которых такая информация будет доведена, невозможно (письмо ФАС России от 05.04.07 № АЦ/4624).

Отличие безвозмездного спонсорства от благотворительности

Законодательство не препятствует тому, чтобы оказывать спонсорскую помощь без каких-либо встречных обязательств, то есть на безвозмездной основе. При этом спонсорская помощь не перестанет считаться таковой. Главное, чтобы средства предоставлялись на проведение мероприятий, указанных в пункте 9 статьи 3 Закона № 38-ФЗ.

Однако безвозмездный характер спонсорской помощи не означает, что при таких обстоятельствах она становится благотворительной помощью. Согласно Федеральному закону от 11.08.95 № 135-ФЗ (далее - Закон № 135-ФЗ) благотворительная деятельность осуществляется в строго определенных целях, указанных в пункте 1 статьи 2 этого закона. Кроме того, имеются ограничения по организационно-правовой форме организации - получателя благотворительной помощи. Такими получателями не могут выступать коммерческие организации, политические партии, движения и т. п. (п. 2 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Таким образом, спонсорская помощь может называться благотворительной деятельностью, только если оказывается некоммерческой организации или физлицу в целях, предусмотренных пунктом 1 статьи 2 Закона № 135-ФЗ. Если же мероприятие спонсируется безвозмездно и не преследуется цели благотворительности, то имеет место безвозмездное спонсорство.

Налогообложение благотворительности и безвозмездного спонсорства

Налог на прибыль

Расходы в виде безвозмездно переданного имущества и целевых отчислений некоммерческим организациям не принимаются для целей налогообложения прибыли (п. и ст. 270 НК РФ). Ведь они не направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому как благотворительная, так и безвозмездная спонсорская помощь не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

НДС

• договора налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг в рамках оказания благотворительной деятельности;
• копий документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи указанных товаров, работ, услуг;
• актов или других документов, свидетельствующих о целевом использовании полученных в рамках благотворительной деятельности товаров, работ, услуг.

По мнению судов, достаточным оформлением могут быть признаны письма с просьбой об оказании благотворительной помощи, товарные накладные с указанием товарной скидки 100% и пометкой «товар передается безвозмездно», а также платежное поручение о перечислении благотворителем средств (постановления ФАС Московского от 26.01.09 № КА-А40/13294-08 и от 09.01.08 № КА-А40/13490-07-2 , Северо-Западного от 17.11.05 № А56-11300/2005 округов). При этом суды отмечают, что представить доказательства того, что переданные средства использованы получателем не по целевому назначению, должна инспекция (постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.09 № А55-9610/2008). В любом случае в подтверждение своих доводов в договоре лучше указать, что получатель благотворительной помощи должен использовать ее по целевому назначению.

Когда благотворительную помощь получает физлицо, то достаточно представить документ, подтверждающий фактическое получение этим лицом товаров, работ или услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.09 № 16-15/126825).

Если благотворитель передает имущество, специально приобретенное для благотворительной деятельности, то НДС, уплаченный при его приобретении, к вычету не принимается, а подлежит включению в стоимость этого имущества (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Но бывает и так, что в качестве пожертвования передаются ценности, ранее приобретенные для облагаемых операций, «входной» НДС по которым уже принят к вычету. В этом случае налог необходимо восстановить в том налоговом периоде, когда был произведен благотворительный взнос (п. 3 ст. 170 НК РФ). По общему правилу восстановленный налог не включается в стоимость передаваемого имущества, а учитывается в составе прочих расходов согласно статье 264 НК РФ (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Однако в данной ситуации пользоваться этой нормой опасно. Ведь восстановленный НДС напрямую связан с благотворительной деятельностью, расходы на которую не учитываются при налогообложении прибыли. Соответственно восстановленный НДС также не может быть признан в налоговом учете, как и в случае приобретения ценностей непосредственно для благотворительного взноса. Ведь указанные суммы не отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

Напомним, что при передаче имущества благотворитель выставляет счет-фактуру в общеустановленном порядке с указанием «без налога» (письмо УФНС России по г. Москве от 15.05.07 № 19-11/44603).

Не следует забывать и о необходимости ведения раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций и сумм «входного» НДС (п. 4 ст. 149 статьи 146 НК РФ. В общем случае передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказаних услуг на безвозмездной основе признается их реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом передача в указанном качестве денежных средств не признается реализацией и соответственно не облагается НДС (подп. 1 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ). Таким образом, при оказании безвозмездной спонсорской помощи в неденежной форме у спонсора возникает объект обложения НДС.

Исключение - передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской (подп. 3 п. 3 ст. 39 и подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.11.08 № А19-19415/06-20-Ф02-5295/08). Обратите внимание: на работы и услуги эта норма не распространяется. При применении данной льготы нужно помнить о том, что «входной» НДС по имуществу, приобретенному для указанных целей, к вычету не принимается (

05.04.2019

Вопрос:

Образовательное учреждение заключило договор, по которому коммерческая организация безвозмездно перечислила учреждению 50 000 руб. на осуществление образовательной деятельности. Признается ли этот договор договором пожертвования? Облагается ли полученная сумма налогом на прибыль, если она была использована в соответствии с целевым назначением?

Данный договор является по своей сути договором пожертвования, а полученная по нему учреждением сумма освобождается от обложения налогом на прибыль на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения даритель безвозмездно передает или обязуется передать одаряемому вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Пункт 1 ст. 582 ГК РФ определяет, что пожертвование - дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться образовательным организациям.

Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135‑ФЗ благотворительная деятельность осуществляется в том числе в целях содействия деятельности в сферах образования, просвещения, духовному развитию личности.

В рассматриваемой ситуации дарение совершено образовательному учреждению на осуществление образовательной деятельности, то есть в общеполезных целях, поэтому признается пожертвованием.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные согласно законодательству РФ о некоммерческих организациях пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством РФ.

В Письме УФНС по г. Москве от 19.10.2011 № 16‑15/101183@ сделан вывод: если пожертвования физических лиц, произведенные в пользу государственного образовательного учреждения, отвечают требованиям ГК РФ и Федерального закона № 135‑ФЗ, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается учреждением на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при условии, что полученные пожертвования использованы в соответствии с их целевым назначением, которое определяет жертвователь, а также при условии ведения раздельного учета таких доходов и их расходования.

Вопрос:

Образовательное учреждение получило денежную спонсорскую помощь. Относится ли такая помощь к пожертвованию и освобождается ли от обложения налогом на прибыль?

Спонсорская помощь не признается пожертвованием и включается в доходы для целей налогообложения прибыли.

Обоснование. Законодательство не содержит понятие «спонсорская помощь», но раскрывает термины «спонсор» и «спонсорская реклама».

По нашему мнению, в рассматриваемом вопросе нужно исходить из следующей терминологии, представленной в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38‑ФЗ «О рекламе» (далее - Федеральный закон № 38‑ФЗ):

• спонсор - это лицо, предоставившее средства либо обеспечившее предоставление средств для организации и (или) проведения спортивного, культурного или любого иного мероприятия, создания и (или) трансляции теле- или радиопередачи либо создания и (или) использования иного результата творческой деятельности;
• спонсорская реклама - это реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней об определенном лице как о спонсоре;
• реклама - информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

Таким образом, спонсорская помощь образовательному учреждению заключается в предоставлении спонсором средств учреждению, которое обязано распространять рекламную информацию о спонсоре, то есть спонсорская помощь носит возмездный характер и не признается ни дарением, ни пожертвованием.

Соответственно, освобождение от налогообложения, предусмотренное пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в отношении спонсорской помощи не применяется.

Аналогичный подход изложен в Письме Минфина РФ от 01.09.2009 № 03‑03‑06/4/72, в котором на основании Федерального закона № 38‑ФЗ сделан вывод о том, что спонсорский взнос имеет целевой характер и предполагает встречные обязательства сторон по предоставлению услуг рекламного характера, поэтому спонсорский вклад может признаваться платой за рекламу и относится к доходам от оказания услуг за плату в целях налого-обложения прибыли.

Вопрос:

Вправе ли родители учеников школы делать пожертвования образовательному учреждению? Если да, то может ли родительский комитет определить минимальный размер пожертвований? Каким образом родитель должен вносить пожертвования школе: наличными и (или) безналичными средствами?

Родители учеников школы вправе делать образовательному учреждению пожертвования, что должно осуществляться без принуждения.

Родительский комитет не вправе определять минимальный размер пожертвований.

Средства пожертвования нужно вносить на расчетный счет учреждения.

Обоснование. В Письме Минобрнауки РФ № ВК-2227/08 разъяснено, что, руководствуясь ст. 4 Федерального закона № 135‑ФЗ, родители (законные представители) учащихся общеобразовательных организаций вправе индивидуально или объединившись осуществлять пожертвования общеобразовательной организации, в том числе вносить благотворительные взносы, причем исключительно на добровольной основе.

Порядок внесения пожертвования следующий. Если вы по собственному желанию (без какого бы то ни было давления со стороны администрации, сотрудников образовательного учреждения, родительских комитетов, фондов, иных физических и юридических лиц) хотите оказать школе, где обучается ваш ребенок, благотворительную (добровольную) помощь в виде денежных средств, вы можете в любое удобное для вас время перечислить любую сумму, посильную для вашего семейного бюджета, на расчетный счет учреждения.

Не допускается принуждение родителей (законных представителей) учащихся к внесению денежных средств, осуществлению иных форм материальной помощи со стороны администрации и работников образовательных учреждений, а также созданных при учреждениях органов самоуправления, в том числе родительских комитетов, попечительских советов в части принудительного привлечения родительских взносов и благотворительных средств.

Установление фиксированных сумм для благотворительной помощи также относится к формам принуждения (оказания давления на родителей) и является нарушением Федерального закона № 135‑ФЗ.

При оказании родителями финансовой помощи внесение денежных средств должно производиться на расчетный счет образовательного учреждения.

Любая инициативная группа граждан, в том числе родительский комитет, попечительский совет и прочие органы самоуправления образовательного учреждения, вправе принять решение о внесении (сборе) денежных средств только в отношении себя самих (членов комитета, попечительского совета), а не родителей всех детей, посещающих данное учреждение.

Администрация, сотрудники учреждения, иные лица не вправе:

• требовать или принимать от благотворителей наличные денежные средства;
• требовать от благотворителя представления квитанции или иного документа, свидетельствующего о зачислении денежных средств на расчетный счет учреждения.

Вопрос:

Вправе ли родитель, внесший пожертвование школе, проконтролировать целевой характер его использования?

Да, у благотворителя есть такое право.

Обоснование. В Письме Минобрнауки РФ № ВК-2227/08 разъяснено, что благотворитель имеет право:

• в течение десяти дней со дня перечисления по доброй воле денежных средств на расчетный счет учреждения подать обращение в учреждение (по своему желанию - приложить копию квитанции или иного подтверждающего документа) и указать в нем целевое назначение перечисленных денежных средств;
• получить от руководителя (по запросу) полную информацию о расходовании и возможности контроля за процессом расходования внесенных благотворителем безналичных денежных средств или использования имущества, предоставленного благотворителем учреждению;
• получить информацию о целевом расходовании переданных учреждению безналичных денежных средств из ежегодного публичного отчета о привлечении и расходовании внебюджетных средств, который должен быть размещен на официальном сайте образовательного учреждения.

Вопрос:

Влияет ли способ внесения денег в качестве пожертвования (внесение наличных, перечисление на расчетный счет, перечисление денег с телефона, через терминал и т. п.) на его освобождение от обложения налогом на прибыль?

Пожертвование освобождается от налогообложения независимо от способа внесения денежных средств.

Обоснование. Гражданский кодекс не определяет способ безвозмездного внесения денежных средств для признания их пожертвованием.

Пункт 2 ст. 251 НК РФ не содержит исключений для различных способов внесения денежных средств в качестве пожертвования для освобождения их от налогообложения.

В Письме ФНС РФ от 25.11.2016 № СД-4-3/22415@ сказано, что способ направления жертвователями (непосредственно на расчетный счет (в кассу) организации или через агента (посредника)) не влияет на квалификацию данных поступлений в качестве пожертвований, если налогоплательщик может документально подтвердить безвозмездный характер указанных поступлений и их общеполезное предназначение.

Вопрос:

Может ли признаваться пожертвованием, освобождаемым от налогообложения, передача образовательному учреждению права безвозмездно пользоваться помещениями для ведения образовательной деятельности?

Передача указанного права признается пожертвованием, освобождаемым от налогообложения.

Обоснование. Согласно п. 1 ст. 582 ГК РФ пожертвованием является дарение вещи или права в общеполезных целях.

Договор пожертвования - разновидность договора дарения. Пунктом 1 ст. 572 ГК РФ предусмотрено, что по договору дарения даритель безвозмездно передает одаряемому вещь в собственность либо имущественное право.

В Письме Минфина РФ от 10.12.2010 № 03‑03‑06/4/121 сказано: если пожертвование осуществляется путем передачи жертвователем права на вещи или имущественные права субъектам, перечисленным в ст. 582 ГК РФ, оно не учитывается при определении налоговой базы.

В Письме Минфина РФ от 02.06.2010 № 03‑03‑06/4/59 сделан вывод, что если право безвозмездного пользования имуществом при осуществлении уставной образовательной деятельности отвечает требованиям ст. 582 ГК РФ, то доход данного образовательного учреждения в виде полученного права не учитывается на основании пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.

В декабре 2019 года образовательному учреждению были безвозмездно оказаны юридические услуги в качестве пожертвования.

Результаты услуг стали использоваться учреждением с января 2019 года, но в соответствии с иными целями, чем были определены жертвователем.

Вопрос:

Когда у учреждения возникает внереализационный доход? С какого момента доход нужно отражать в разд. 7 декларации по налогу на прибыль? Надо ли указанный раздел включать в декларацию по налогу на прибыль, представляемую за I квартал 2019 года?

Названный доход включается в состав внереализационных доходов в январе 2019 года.

В состав декларации по налогу на прибыль за I квартал 2019 года разд. 7 не включается, поскольку данный раздел заполняется только в составе декларации, представляемой за налоговый период.

Обоснование. Пунктом 14 ст. 250 НК РФ установлено, что в состав внереализационных включаются доходы в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Налогоплательщики, получившие имущество (в том числе денежные средства), работы, услуги в рамках благотворительной деятельности, целевые поступления или целевое финансирование, по окончании налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего учета отчет о целевом использовании полученных средств в составе налоговой декларации.

Таким отчетом является лист 07 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» декларации по налогу на прибыль, форма и порядок заполнения которой утверждены Приказом ФНС РФ от 19.10.2016 № ММВ-7-3/572@.

В пунктах 15.1 и 15.2 Порядка заполнения декларации отмечено, что указанные в графе 7 отчета доходы подлежат включению в состав внереализационных доходов в момент, когда получатель таких доходов фактически использовал их не по целевому назначению (нарушил условия их получения) (п. 14 ст. 250 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации использование результатов услуг началось с января 2019 года, и с самого начала они использовались не в соответствии с теми целями, которые были обозначены жертвователем. Следовательно, у учреждения внереализационный доход возникает в январе 2019 года.

Пункт 1.1 Порядка заполнения декларации предусматривает, что лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в п. 1 и 2 ст. 251 НК РФ, при составлении декларации только за налоговый период.

Следовательно, данный лист не включается в декларацию по налогу на прибыль за отчетные периоды: I квартал, полугодие, девять месяцев.

Вопрос:

Коммерческая организация безвозмездно перечислила государственному образовательному учреждению 100 000 руб. в качестве подарка к Дню знаний. Обязано ли учреждение включить эту сумму в доходы для целей налогообложения?

Данная сумма включается в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.

Обоснование. Согласно пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, в том числе пожертвования.

Рассматриваемая в вопросе сумма не относится к целевым поступлениям, а также к пожертвованиям, поскольку даритель не указал, что это пожертвование, а также не обозначил цель использования дара.

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями на ведение основных видов деятельности.

В рассматриваемой ситуации не указана цель направления суммы, поэтому нельзя сказать, что она направлена на ведение основных видов деятельности.

Следовательно, освобождение, предусмотренное пп. 22 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ, в анализируемой ситуации неприме-нимо.

В пункте 14 ст. 250 НК РФ внереализационными признаются доходы налогоплательщика в виде использованного не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), которое получено в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде пожертвований).

Так как в нашем случае цель безвозмездного перечисления денежных средств не была определена, данная норма неприменима.

В пункте 8 ст. 250 НК РФ к внереализационным относятся доходы в виде безвозмездно полученного имущества, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.

Таким образом, по нашему мнению, образовательное учреждение обязано включить названную сумму в состав внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ.